4.9.7. Прочие удержания из заработной платы
4.9.7. Прочие удержания из заработной платы
Почти в каждой организации есть работники, которые уплачивают алименты. Не являются исключением и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Алименты – это обязательства, по которым один член семьи должен содержать другого, как правило, нетрудоспособного или нуждающегося в материальной поддержке. Обязательствами по выплате алиментов могут быть связаны родители и дети, супруги и бывшие супруги, бабушки и дедушки с внуками, воспитанники и воспитатели, падчерицы и пасынки с приемными родителями.
Средства на содержание нуждающегося члена семьи могут предоставляться добровольно. Для этого заключается соглашение между родителями, супругами и бывшими супругами, а также между другими членами семьи о размере, условиях и порядке выплаты алиментов. Такое соглашение должно быть оформлено в письменной форме и нотариально заверено.
В случае, если средства от лица, обязанного содержать нуждающегося члена семья, не поступают, производится их взыскание в судебном порядке. Причем лицо, имеющее право на получение алиментов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании алиментов в любое время, независимо от срока, прошедшего с момента возникновения права на алименты.
Чаще всего возникает ситуация, когда бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работника алименты на содержание несовершеннолетних детей. Размер алиментов в этом случае, как правило, ежемесячно составляет:
• на одного ребенка – одна четверть;
• на двух детей – одна треть;
• на трех и более детей – половина заработка или иного дохода родителей.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится из всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (в российских рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.
Алименты удерживаются не только из заработной платы, но и из:
• пособий по временной нетрудоспособности;
• выходного пособия;
• материальной помощи;
• доходов по акциям;
• доходов от предпринимательской деятельности;
• доходов от передачи имущества в аренду. Удерживать алименты следует после того, как сумма начисленного дохода
уменьшена на величину налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). То есть размер удержания определяется исходя из той суммы, которая причитается к выдаче работнику.
Удержанные алименты необходимо перечислить их получателю в течение трех дней с момента выплаты заработной платы своему работнику. Обратите внимание! Выплачивать алименты авансом нельзя.
Помимо взыскания алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей из заработной платы могут производиться и другие удержания. Бухгалтер может удержать суммы на возмещение материального ущерба юридическим и физическим лицам, а также в счет погашения займа, представленного организацией своему работнику, и процентов по нему.
Требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст. 78 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Поэтому прочие удержания можно взыскивать только после удержания суммы алиментов. При этом необходимо учитывать ограничения размера удержаний, которые установлены статьей 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, в том числе алиментов на содержание несовершеннолетних детей, общий размер удержаний не может превышать 70 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Удержания из заработной платы можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, но только после того, как они фактически перечислены получателю (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Что касается погашения займа, предоставленного организацией, и процентов по нему, то, на наш взгляд, эту операцию необходимо оформлять следующим образом. Работнику выдается заработная плата без учета его задолженности по договору займа. А затем оформляется приходный кассовый ордер на ту сумму, которую работник вносит в погашение своей задолженности по этому договору.
Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав доходов организации как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Они признаются в качестве дохода на дату поступления денежных средств в кассу организации или на ее расчетный счет. Поэтому сумму процентов, которую работник вносит в кассу организации, необходимо указать как в графе 4, так и в графе 5 Книги учета.
Сумму основного долга, которую работник будет погашать по окончании срока действия договора займа, следует отражать только в графе 4. Указанная сумма не включается в состав налогооблагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР
Иванов И. И. работает в ООО «Фортуна». Организация использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
У Иванова есть ребенок, в пользу которого удерживаются алименты в размере 25 % от суммы выплат на основании исполнительного листа.
В январе 2007 года на основании договора займа № 1 от 31 января 2007 года организация выдала Иванову заем в размере 100 000 руб. (расходный кассовый ордер № 46 от 01.02.2007 г.) на 12 месяцев с ежемесячной выплатой процентов в размере 1 % от суммы займа.
20 февраля 2007 года работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер № 78).
За февраль ему было начислено 15 000 руб. (расчетно-платежная ведомость № 3 от 01.03.2007 г.). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника – 400 руб., на его ребенка – 600 руб.).
Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника, равна 1820 руб. ((15 000 руб. – 1000 руб.) Ч 13 %). Затем бухгалтер рассчитал сумму алиментов, которую необходимо удержать по исполнительному листу:
(15 000 руб. – 1 820 руб.) Ч 25 % = 3295 руб.
3 марта на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за февраль (с учетом ранее выданного аванса) в размере 6705 руб. (15 000 – 5 000 – 3 295). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения № 201 от 03.03.07 г.
В тот же день Иванов внес в кассу ООО «Фортуна» проценты по займу, который был ему предоставлен организацией, в размере 1000 руб. (100 000 руб. Ч Ч 1 %). На указанную сумму был оформлен приходный кассовый ордер № 54.
6 марта сумма алиментов, которая была удержана с работника, перечислена получателю (почтовый перевод № 2/240).
В Книге учета доходов и расходов были сделаны такие записи:
Доходы и расходы