§ 8. Налоговая система

Что такое налоги? Определение понятия «налог» содержится в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): «Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций или физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Определение довольно сложное, требующее некоторых пояснений. Понятие «безвозмездный» означает, что уплаченная в качестве налога сумма никогда не будет возвращена («Что отдал, то отдал навсегда»). Те, кто обладает правом хозяйственного ведения или оперативного управления какими-либо предприятиями, не являются собственниками, но вправе распоряжаться денежными средствами этих предприятий (в данном случае – для уплаты налогов).

Помимо налогов, с организаций и физических лиц взимаются также сборы. Уплата их является одним из обязательных условий совершения в интересах налогоплательщиков юридически значимых действий, таких, как предоставление определённых прав или выдача разрешений (лицензий). Например, вы получаете водительские права, разрешение на торговую точку, выписываете заграничный паспорт и т. д. За всё это и многое другое с вас взимают сборы.

Обратимся к «Толковому словарю живого великорусского языка» В. И. Даля. Слово «налог» автор относит к глаголу «налагать» и поясняет следующим образом: «Подати, повинности деньгами или припасами, платежи, налагаемые на сословия, на торговлю, промыслы». Интересно приведённое в словаре соотношение слов «налог» и «налога». Последнее обозначает «труд, тягость, тяжкую работу, напряжение, натугу». В результате несложного лингвистического анализа становится понятнее, почему уплата налогов в России никогда не считалась в народе делом лёгким и простым. Уплачивая налог, труженики как бы передавали государству часть своего труда, времени, усилий.

А вот совсем короткое определение из современного словаря: налоги – обязательные платежи, взимаемые государством с физических (т. е. граждан) и юридических (т. е. предприятий и организаций) лиц.

Выделяют следующие функции налогов:

1. Регулирующая. Изменяя налоговые ставки, условия налогообложения, вводя льготы и штрафы, органы власти создают условия, которые регулируют экономические процессы (деловую активность, переливание капиталов и многое другое).

2. Стимулирующая. С помощью налогов государство поощряет такие экономические процессы, которые необходимы и выгодны обществу, и наоборот, душит налогами такие, которые ему не нужны.

3. Перераспределительная. Налоги фактически перераспределяют через госбюджет финансовые средства от налогоплательщиков к нуждающимся (пенсионерам, малообеспеченным семьям и т. д.). Эта функция носит ярко выраженный социальный характер.

4. Фискальная (касающаяся интересов казны). Налоги покрывают расходы на содержание государственного аппарата, обороны и других структур, которые не имеют собственных источников доходов (архивы, библиотеки, музеи и т. п.).

Налоговая система России. В России к XX в. сложилась налоговая система, мало чем отличающаяся от европейских образцов. Характерно, что в конце XIX – начале XX в. налоги в России были невысокими. Это, в частности, дало возможность перерабатывающей и добывающей индустрии быстро шагнуть вперёд. Бурно росло число предприятий, строились железные дороги, процветали торговые ярмарки. Укреплялась финансовая система. Рубль был надёжнейшей конвертируемой валютой, его принимали в любых банках мира.

Налоги в условиях господства тотально огосударствленного социалистического хозяйства оказались экономическим рудиментом (пережитком). Некоторым исключением был период новой экономической политики – нэпа. В то время были дозволены некрупная частная собственность и некоторая хозяйственная самостоятельность: появились частные рестораны, трактиры, магазины, мастерские, небольшие заводы, среди крестьян преобладали единоличники – те, кто обрабатывал землю самостоятельно, не в артелях и коммунах. Тогда устрашающей фигурой для всех, кто имел хоть какой-то доход, помимо основной работы в государственном учреждении, был фининспектор (финансовый инспектор), впоследствии – финагент (финансовый агент). Достаточно прочитать стихотворение В. Маяковского «Разговор с фининспектором о поэзии». Финагенты после окончания нэпа выискивали людей, занимавшихся кустарными промыслами (шитьём, выделыванием шкурок, изготовлением обуви на дому и т. д.), и обкладывали их непосильным налогом. Это была «мягкая» форма окончательного уничтожения частных предпринимателей в стране, строящей коммунизм.

В 30-х гг. XX в. как в городе, так и на селе с хозяйственной самостоятельностью было в основном покончено, и налоги превратились в пустую формальность. А в начале 60-х гг. было объявлено о поэтапной отмене подоходного налога с граждан. Сначала – с минимума зарплаты, потом всё с больших сумм дохода. Позже, правда, план ликвидации налогов постепенно предали забвению. Прямые налоги с зарплаты продолжали взиматься, а косвенные постоянно возрастали, если судить по неуклонному росту цен на самые ходовые товары и продукты. Последующие хозяйственные реформы до крайности обострили налоговую ситуацию в стране.

Налоговый кодекс РФ (первая часть НК РФ вступила в силу в 1999 г.) установил систему налогов, определил виды налогов и сборов, установил права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, определил формы и методы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое право. Налогообложение в России регулируется нормами налогового права, которое является составной частью (институтом) финансового права. Его предмет – установление и изъятие у налогоплательщиков части их доходов в бюджет (федеральный, субъекта Федерации, местный). Уточним, что доход – это материальные ценности, полученные законным способом.

Государство задохнётся, если не сможет собрать необходимых ему налогов, поэтому оно не склонно церемониться с теми, кто пытается уклониться от уплаты полагающихся ему по закону денег. Чем сильнее государство в целом, тем мощнее его налоговые органы, тем суровее борьба с нарушениями налоговых законов.

Налоговое право выделяет участников налоговых правоотношений. Ими являются налогоплательщики, Федеральная налоговая служба, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, взимающие налоги, Министерство финансов РФ и финансовые учреждения различных уровней. Необходимо предупреждать, выявлять, пресекать и расследовать нарушения законодательства о налогах и сборах. Все указанные государственные органы имеют необходимые права и обязанности.

В рыночных экономических условиях эффективность налоговой системы зависит не только от умения государства собрать все необходимые налоги, но и от сознательности налогоплательщиков, от их дисциплинированности в этой области.

Любое государство постоянно испытывает стремление пополнить свой бюджет за счёт увеличения налогового бремени. Но в этом стремлении обнаруживается естественный предел: если налоги оказываются слишком большими, гражданам и организациям становится… невыгодно получать доход, зарабатывать деньги. Какой смысл стараться? Всё равно почти всё заработанное (приобретённое) заберёт государство. В результате снижается трудовая, предпринимательская активность и уменьшаются суммы выплачиваемых налогов. Вот почему квалифицированное правительство стремится держать размер налогов на таком уровне, чтобы и на нужды государства хватало, и хозяйственная деятельность предприятий и отдельных лиц не была парализована.

Виды налогов. За длительную историю становления и развития государств было введено великое множество различных налогов: на скаковых лошадей и экипажи, бархат, кружева, меха и драгоценности, необычные постройки, балконы, окна, печные трубы и др.

Существующие налоги, в том числе и налоги в России, делятся на следующие виды:

• прямые и косвенные;

• федеральные, региональные и местные;

• налоги с физических и юридических лиц.

Прежде всего все налоги по способам взимания делятся на прямые и косвенные.

К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество, а к косвенным – налоги на обращение и потребление. Плательщиком прямого налога является владелец собственности и получатель дохода; плательщиком косвенного налога оказывается потребитель товара, на которого перекладывается налог через прибавку к цене.

В случае обложения прямыми налогами успех зависит от способности граждан и предприятия вносить те или иные назначенные платежи – в соответствии с размерами доходов, имущества и т. д. Этот способ налогообложения всегда был связан с возможностью применения насильственных мер (принуждение, штраф, судебные преследования и др.). Прямые налоги граждане платят очень неохотно, ведь эти налоги – непосредственные вычеты из того, что можно было, не будь налогов, считать своим достоянием. Данная причина обуславливает нарушения налогового законодательства – вплоть до уголовных преступлений.

Иное дело – косвенные налоги. В этом случае налогом облагаются производители товаров и продавцы, а размер самого налога включают в цену производимой и продаваемой продукции, и, таким образом, налоговое бремя в основном несут покупатели товаров. При косвенном налогообложении величина платежа государству скрыта от налогоплательщика, поэтому государство охотнее увеличивает именно эти налоги, иногда снижая прямые налоги.

Следующее деление налогов – на федеральные, региональные и местные (ст. 12–15 НК РФ). Федеральными признаются налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональные – установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на их территории. Местные – установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами муниципальных образований и обязательны к уплате на их территориях.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, водный налог, государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный.

Местные налоги включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.

Налогоплательщики. Все налогоплательщики разделяются на физических и юридических лиц. Физическое лицо в налоговом праве – это человек, обладающий налоговой дееспособностью, способностью своими действиями приобретать объект налогообложения (получать доходы от трудовой деятельности, принять в наследство дом, автомашину и т. д.).

В настоящее время с населения взимаются налоги: федеральные – на доходы физических лиц, при необходимости государственная пошлина, таможенный сбор; региональные – транспортный; местные – земельный, налог на имущество физических лиц, курортный сбор и др. Местные сборы направляются на финансирование нужд местного хозяйства. Облагаемым доходом считается разность между налоговым доходом и документально подтверждёнными расходами.

Налог на доходы с населения взимается на основании положений гл. 23 («Налог на доходы физических лиц») части второй НК РФ. Его платят и индивидуальные предприниматели. Теперь налог на доходы физических лиц взимается по следующей схеме:

• учитывается общий совокупный доход налогоплательщика из всех источников, полученный им в истекшем календарном году;

• налоговая ставка устанавливается в размере 13 % от всех трудовых доходов вне зависимости от их размеров;

• налоговая ставка от пассивных доходов устанавливается 35 % – в отношении доходов от выигрышей и призов, по вкладам в банках; 9 % – в отношении дивидендов, процентов по облигациям;

• величина налогов уменьшается, если налогоплательщик в течение года перечислил деньги на благотворительные нужды, потратил свои средства на обучение или лечение (собственное или ближайших родственников) и т. д.

Для граждан, зарегистрированных как предприниматели без образования юридического лица, для частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, предусмотрено декларирование доходов (т. е. заполнение и сдача в налоговую инспекцию специального бланка-декларации). Смысл декларирования доходов заключается в том, что только налоговая инспекция по месту жительства может, учтя все доходы и расходы индивидуального предпринимателя, полученные в разных местах, установить итоговую – за год – сумму налога. Представить в налоговую инспекцию декларацию могут и те граждане, которые потратили свои средства на обучение или лечение (собственное или ближайших родственников) и т. д. В этом случае они имеют возможность получить от государства сумму, равную той, которую они переплатили при уплате налогов.

По закону граждан, полностью освобождённых от налогов, независимо от размера доходов, не существует. Ряд категорий граждан – участники и инвалиды Великой Отечественной войны, воины-афганцы, родственники, на содержании которых находятся инвалиды с детства или инвалиды первой группы, – имеют льготы по уплате налогов.

Юридические лица – это предприятия, объединения, учреждения, общественные организации. Они делятся на коммерческие (деятельность которых направлена на получение прибыли) и некоммерческие (не имеющие главной целью извлечение прибыли) организации.

С юридических лиц взимаются: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др. Для юридических лиц важно правильно вести бухгалтерские документы, в которых находят отражение все хозяйственные операции, фиксируются прибыль и другие важные сведения.

Налоговые правонарушения. Люди не любят платить налоги. Некоторые решаются на прямые правонарушения: занижают сумму доходов, не указывают некоторые из них, не являются вовремя в налоговую инспекцию и т. д. – словом, уклоняются от уплаты налогов.

Стоит ли это делать? Практика и здравый смысл свидетельствуют: не стоит. Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к финансовой (налоговой), административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. За большинство различных нарушений налогового законодательства предусмотрены штрафы, причём порой весьма значительные.

Уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах, путём сокрытия других объектов налогообложения, совершённое в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3 лет или без такового. То же деяние, совершённое группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Крупным размером в настоящей статье признаётся сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 1,5 млн руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2,5 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн руб. (ст. 199 УК РФ).

Тем не менее нарушения в налоговой сфере происходят сплошь и рядом. Это часто объясняют несправедливостью сложившейся в нашей стране налоговой системы. Сделать же налогообложение справедливым можно, если обеспечить возврат населению средств, собранных посредством налогов, в том виде, который будет восприниматься как бесспорно полезный для общества. Для этого в расходной части государственного бюджета больше внимания необходимо уделять общественным вопросам: образованию, здравоохранению, культуре, защите социально обездоленных – инвалидов, сирот и др.

Проблемой является и то, что налогоплательщики практически лишены возможности хоть как-то контролировать расходование государством средств, собранных с помощью налогов. Можно лишь косвенно (через депутатов представительных органов власти) повлиять на направления бюджетных расходов при обсуждении и принятии годового бюджета.

Логика демократического развития страны должна привести к максимально полному контролю со стороны общества за расходованием бюджетных средств (а следовательно, за деятельностью государства в целом). В этом случае у тех, кто склонен объяснять своё нежелание платить налоги непредсказуемостью внутренней и внешней политики государства, исчезнут основания для уклонения от исполнения одной из важнейших конституционных обязанностей.

Думаем, сравниваем, делаем выводы

1. Как вы думаете, что имел в виду французский философ XVIII в. Шарль Монескье, говоря: «В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может давать всегда»? Поясните свою точку зрения на примере современной России.

2. Как, на ваш взгляд, с помощью налогов можно смягчить социальное расслоение российского общества? Сформулируйте свои конкретные предложения.

3. Раскройте на современных примерах значение налоговой системы в жизни государства и общества.

4. Замечено, что преобладание того или иного типа налогов зависит от уровня экономического развития страны. В развивающихся государствах большинство поступлений в казну приходится на косвенные налоги. Прямые же налоги преобладают в экономически развитых странах с зажиточным населением.

Объясните, как и почему действует такая зависимость.

5. Каковы причины уклонения граждан от уплаты налогов? Что должно сделать государство, чтобы снизить уровень налоговых преступлений?