2.5.4. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

2.5.4. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Типовыми рекомендациями для учета уставного капитала малыми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».

Для ведения аналитического учета к этому счету могут быть открыты субсчета «Объявленный уставный капитал» и «Оплаченный уставный капитал».

При этом субсчет «Объявленный уставный капитал» открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Субсчет «Оплаченный уставный капитал» используется только после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

Основанием для ведения аналитического учета могут выступать учредительные документы, акты или соглашения об оценке имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы.

Счет 80 – пассивный, общее кредитовое сальдо счета 80, без учета субсчетов, показывает сумму объявленного (зарегистрированного) уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение, а оборот по кредиту – увеличение уставного капитала.

Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества.

Однако встает вопрос – как отразить поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы? Типовые рекомендации не предусматривают для малых предприятий такие счета, как 75 «Расчеты с учредителями», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.

Рекомендуется следующее. Нематериальные активы, поступающие в организацию, обособленно учитываются на счете 01 «Основные средства». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно Плану счетов на счете 75 «Расчеты с учредителями», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

_ПРИМЕР

_{Между тремя физическими лицами в январе 2007 года заключен учредительный договор о создании ООО «Юность». Уставный капитал создаваемого малого предприятия составляет 120 000 руб.}

_{Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом (стоимости вкладов Засилова Г.М. и Васильева Д.В. составляют по 39 996 рублей каждого, а Яшкина В.В. – 40 008 рублей, но для упрощения примера и его наглядности их доли принимаются по 40 000 рублей каждого):}

_{Засилов Г.М. и Яшкин В.В. в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства. Причем Яшкин В.В. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.}

_{В качестве вклада в уставный капитал Васильев Д.В. вносит исключительное право на использование базы данных и принтер со следующими характеристиками:}

_{Оставшуюся сумму Васильев Д.В. вносит в уставный капитал денежными средствами.}

_{Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением основного средства и нематериального актива, предприятие не имеет, также предположим, что денежная оценка неденежных вкладов независимым оценщиком не требуется.}

_{В учете организации после государственной регистрации предприятия в январе 2007 года сделаны следующие записи:}

_{ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка-питал»/по конкретным учредителям КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»}

_{– 120 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/Васильев Д.В.}

_{– 12 000 руб. – внесено в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. исключительное право на использование базы данных;}

_{ДЕБЕТ 01 субсчет «Нематериальные активы» КРЕДИТ 08}

_{– 12 000 руб. – принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/ Васильев Д.В.}

_{– 11 000 руб. – внесен в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. принтер, оцененный учредителями в сумме 11 000 руб.;}

_{ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства» КРЕДИТ 08}

_{– 11 000 руб. – принят к учету принтер;}

_{ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/Засилов Г.М.}

_{– 40 000 руб. – оплачена доля в уставном капитале Засиловым Г.М.;}

_{ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/Васильев Д.В.}

_{– 17 000 руб. (40 000 руб. – (12 000 руб. + 11 000 руб.)) – оплачена денежными средствами подлежащая оплате доля в уставном капитале Васильевым Д.В. после внесения в уставный капитал исключительного права на использование базы данных и принтера;}

_{ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»}

_{– 80 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.}

_{На счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 80 000 руб.}

_{Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 40 000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал. В нашем примере это неоплаченная доля Яшкина В.В., задолженность по которой будет погашена позднее.}

_{Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета, рассмотрим порядок отражения тех же хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета.}

_{Операции по отражению уставного капитала и учета расчетов с учредителями в этом случае будут выглядеть следующим образом:}

_{ДЕБЕТ 75/по конкретным учредителям КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»}

_{– 120 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75/ Васильев Д.В.}

_{– 12 000 руб. – внесено в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. исключительное право на использование базы данных;}

_{ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08}

_{– 12 000 руб. – принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;}

_{ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75/ Васильев Д.В.}

_{– 11 000 руб. – внесен в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. принтер, оцененный учредителями в сумме 11 000 руб.;}

_{ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08}

_{– 11 000 руб. – принят к учету принтер;}

_{ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75/ Засилов Г.М.}

_{– 40 000 руб. – оплачена доля в уставном капитале Засиловым Г.М.;}

_{ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»}

_{– 80 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.}

_{Для оприходования денежных средств, поступивших в кассу, были выписаны приходные кассовые ордера.}

_{Приведем образец заполнения приходного кассового ордера.}