4.15.2. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
4.15.2. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна перейти на общий режим налогообложения в двух случаях.
Во-первых, ей это придется сделать, если доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил 20 млн руб. Указанный показатель должен ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. На 2006 год он установлен в размере 1,132. Правда, Минфин России в письме от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85 разъяснил, что указанный коэффициент будет применяться при индексации величины предельного размера доходов только в течение 2007 года. То есть в 2006 году 20 млн. руб. индексироваться не будут. Отчетным периодом для плательщиков единого налога признается первый квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом – календарный год (ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому сумму дохода следует считать нарастающим итогом с начала года.
Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита 20 млн руб. учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26.05.2004 № 04-02-05/2/24).
В течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором было допущено превышение величины выручки над установленным лимитом, организация обязана сообщить налоговикам о переходе на общий режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Для этого предусмотрена форма № 26.2–5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.
Во-вторых, организация утрачивает право на применение «упрощенки», если остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысит 100 млн руб.
В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собственности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, которое числится на ее балансе.
ПРИМЕР
ООО «Прогресс» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В декабре 2007 года организация приобрела производственное оборудование. В результате этого приобретения остаточная стоимость амортизируемого имущества ООО «Прогресс» превысила 100 000 000 руб.
В-третьих, вернуться на общий режим налогоплательщик должен и в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе перейти на «упрощенку». Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек.
Кроме того, не важно, из-за чего фирма лишилась права на «упрощенку», в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. Кроме того сообщать нужно не только о превышении дохода, но и во всех остальных случаях: когда лимит превысила остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, «чужая» доля в уставном капитале или численность сотрудников. Срок, в который надо проинформировать инспектора, не изменился. Это 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором был превышен один из показателей.