4.9.5. Как учитывать налог на доходы физических лиц

We use cookies. Read the Privacy and Cookie Policy

4.9.5. Как учитывать налог на доходы физических лиц

Много шума наделало письмо УМНС по Московской области от 30 июля 2003 г. № 04–20/13210/Р781, в котором налоговики рассматривают расходы на оплату труда, как состоящие из двух частей – сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.

По мнению авторов этого письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда по подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается.

Кроме того, суммы НДФЛ нельзя учесть как налоги и сборы по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и принять в уменьшение доходов при определении налоговой базы при расчете единого налога. Ведь работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств. Значит, по мнению УМНС по Московской области налог на доходы физических лиц нельзя признать расходом организации.

С такой позицией не согласны московские налоговики (письмо УМНС по г. Москве от 30 сентября 2003 г. № 21–08/54655). Они считают, что НДФЛ является частью суммы выплат, которая была начислена в пользу работников. Расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Следовательно, суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе расходов на оплату труда.

Итак, сумма НДФЛ отражается в Книге учета доходов и расходов в том случае, когда одновременно выполняются два условия:

• заработная плата, с которой удержан налог, фактически выдана работнику;

• сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет.